我們公司于 2020 年發(fā)布全員持股股權激勵計劃，第一批行權的時間將為 2021 年 4 月底左右。該股份支付的費用，我們有在 2020 年做預提，同時根據人員屬性，有部分費用入了研發(fā)費用。我們理解這部分如人員工資計提，只要在匯算清繳日之前做發(fā)放，就可加計扣除。請問該部分費用作為 2020 年研發(fā)加計扣除是否正確？

答：根據國家稅務總局公告 2012 年第 18 號文第二條的規(guī)定，對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。在 2020 年的研發(fā)費用統(tǒng)計中，第一批行權日期在 2021 年 4 月，嚴格按照《企業(yè)所得稅法》中權責發(fā)生制的規(guī)定，在等待期內該費用支出應當歸屬于 2021 年，而非 2020 年度。

因此，按照權責發(fā)生制和國家稅務總局公告 2012 年第 18 號文的規(guī)定，在行權前的股權激勵費用不可以作為 2020 年度的費用稅前扣除。

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相關規(guī)定：

《企業(yè)所得稅法實施條例》

第九條   企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

《國家稅務總局關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告 2012 年第 18 號）

二、上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數量，計算確定作為上市公司相關年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價。上述企業(yè)建立的職工股權激勵計劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

（二）對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除

（三）本條所指股票實際行權時的公允價格，以實際行權日該股票的收盤價格確定。